今天朋友問(wèn)我：我們公司是分公司，并且是獨(dú)立核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說(shuō)，獨(dú)立核算的分公司就應(yīng)該獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅申報(bào)繳納。有沒(méi)有這樣的政策規(guī)定？

我說(shuō)：現(xiàn)在沒(méi)這樣的政策規(guī)定，獨(dú)立核算分公司獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說(shuō)，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨(dú)立核算來(lái)界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅的，尤其需要引起重視的就是分公司，分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

另外，需要注意的是，分公司不獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，并不是說(shuō)不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，總公司匯總計(jì)算后，需要按一定比例分?jǐn)偟礁鞣止久?，由各分公司自行在?dāng)?shù)乩U稅。具體如何計(jì)算分?jǐn)?，可參照?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)相關(guān)規(guī)定。

有部分特殊的公司，不需要分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，它們分別是國(guó)有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國(guó)開(kāi)行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長(zhǎng)江電力等以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)?？傊际菢?shù)大根深的企業(yè)，不是一般的公司。

朋友問(wèn)：那總公司可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

我說(shuō)：匯總計(jì)算，只需要算出一個(gè)應(yīng)納稅額，總公司的優(yōu)惠，就等于是分公司的優(yōu)惠。不分你我，一家人不說(shuō)兩家話。

朋友又問(wèn)：那分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

我說(shuō)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。

朋友說(shuō)：那就是說(shuō)，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計(jì)算？

我說(shuō)：只有一種情況例外，那就是你只有一個(gè)分公司的名稱，但是無(wú)法證明自己是分公司，那么稅法是不認(rèn)可的，需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅?？偩止?012年第57號(hào)第二十四條的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

朋友問(wèn)：都需要什么證據(jù)來(lái)證明分支機(jī)構(gòu)身份？

我說(shuō)：分公司需要提供非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來(lái)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

朋友說(shuō)：噢，我明白了。

解答完這個(gè)咨詢后，我很想對(duì)稅務(wù)人員說(shuō)一句：如果分公司拿不出證據(jù)來(lái)證明自己確實(shí)是分公司，那稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以按照獨(dú)立納稅人來(lái)對(duì)待。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)以分公司獨(dú)立核算為理由，要求分公司自行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，那是不合適的，不符合稅法的相關(guān)規(guī)定。

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